注册会计师考试《会计》泉州市晋江市2023年高分冲刺试卷含解析_

注册会计师考试《会计》泉州市晋江市2023年高分冲刺试卷

第1题：单选题(本题1分)

下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是（ ）。

A.外购无形资产发生的交易费用

B.承租人在融资租赁中发生的初始直接费用

C.合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用

D.发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用

第2题：单选题(本题1分)

下列对复合金融工具的描述不正确的是（ ）。

A.企业发行的复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊

B.可转换公司债券可以分类为复合金融工具

C.企业应当在初始确认时将复合金融工具的负债成分和权益成分进行分拆

D.发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当计入负债成分

第3题：单选题(本题1分)

甲公司持有一笔于 2×16年 7月 1日从银行借入的五年期长期借款，下列关于该长期借款在 2×20年 12月 31日资产负债表中列示的表述中，错误的是（ ）。

A.假定甲公司在2×20年12月1日与银行完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为非流动负债

B.假定甲公司在2×21年2月1日（财务报告批准报出日为2×21年3月31日）完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为流动负债

C.假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无须征得债权人同意，并且甲公司计划展期，则该借款应当划分为非流动负债

D.假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期后如能偿还，可以再获得一笔金额相同、期限相同的长期借款，则该借款应当划分为非流动负债

第4题：单选题(本题1分)

2×17 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行 10 亿元优先股。发行合同规定：（1）期限 5 年， 前 5 年票面年利率固定为 6%；从第 6 年起，每 5 年重置一次利率，重置利率为基准利率加上 2%，最高不超过 9%； （2）如果甲公司连续 3 年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售；（3）甲公司可根据相应的议事机制决定 是否派发优先股股利（非累积），但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利；（4）如果因甲公司不能控制 的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。 不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致该优先股不能分类为所有者权益 的因素是（ ）。

A.5年重置利率

B.股利推动机制

C.甲公司控股股东变更

D.投资者有回售优先股的决定权

第5题：单选题(本题1分)

20×8年7月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权，被乙公司起诉。20×8年12月31日，案件仍在审理过程中。律师认为甲公司很可能败诉，预计赔偿金额在200万至300万之间，如果败诉，甲公司需要支付诉讼费20万元，甲公司认为，其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险，如果败诉，保险公司按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿，预计赔偿金额为150万元。不考虑其他因素，甲公司在其20×8年度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额是（ ）。

A.200万元

B.250万元

C.150万元

D.270万元

第6题：单选题(本题1分)

2×20年4月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为20000万元，已提坏账准备4000万元，其公允价值为18000万元，乙公司按每股18元的价格增发每股面值为1元的普通股股票1000万股，以此偿还甲公司债务，甲公司取得该股权后占乙公司发行在外股份的60%，能够对乙公司实施控制，在此之前甲公司和乙公司不存在关联方关系，2×20年4月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。假定不考虑其他因素。甲公司在债务重组日影响损益的金额为（ ）万元。

A.0

B.2000

C.4000

D.6000

第7题：单选题(本题1分)

关于集团内涉及不同企业股份支付的会计处理，下列表述不正确的是（ ）。

A.结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债

B.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

C.结算企业以集团内的其他子公司的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

第8题：单选题(本题1分)

20×9 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。根据合同约定，物业的租金为每月 50 万元，于每季末支付，租赁期为 5 年，自合同签订日开始算起，租赁期首 3 个月为免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的营业收入超过 10 亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入 100 万元。乙公司 20×9 年度实现营业收入 12 亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司 20×9 年度营业利润的影响金额是（ ）。

A.570 万元

B.600 万元

C.700 万元

D.670 万元

第9题：单选题(本题1分)

甲公司以人民币为记账本位币,2×18年3月10日，以每股5美元的价格购入乙公司在境外上市交易的股票20万殿，发生相关交易费用1万元,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为1美元=6.6元人民币。2*18年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6美元,当日汇率为1美元=6.9元人民币。2×19年2月5日，甲公司以每股8美元的价格将持有的乙公司股票全部出售，当日汇率为1美元=6.8元人民币,不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理顶会计处理的表中，正确的是（ ）。

A.2x19年2月5日,确认投资收益260万元

B.2×18年12月31日，确认其他综合收益161.4万元

C.2×18年12月31日，确认财务费用36万元

D.购入乙公司的股票初始入账金额为660万元

第10题：单选题(本题1分)

甲公司2×21年1月1日投资2 500万元购入乙公司80%股权，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3 000万元。甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。2×21年5月8日乙公司分配现金股利300万元，2×21年乙公司实现净利润500万元。2×22年乙公司实现净利润700万元。乙公司2×22年购入的其他债权投资公允价值上升导致其他综合收益增加100万元（已扣除所得税影响）。不考虑其他因素，在2×22年末甲公司编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（ ）。

A.2500万元

B.3500万元

C.3300万元

D.3220万元

第11题：单选题(本题1分)

下列各项关于合营安排会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.合营方自共同经营购买不构成业务的资产的，在将该资产出售给第三方前应仅确认该交易产生损益中归属于共同经营其他参与方的部分

B.共同经营的合营方应按约定的份额比例享有共同经营产生的净资产

C.共同经营的合营方对共同经营的投资应按摊余成本计量

D.合营方应对持有的合营企业投资采用成本法核算

第12题：单选题(本题1分)

下列关于以公允价值模式计量的投资性房地产的说法中，正确的是（ ）。

A.以公允价值模式计量的投资性房地产，期末需要根据公允价值变动情况，将公允价值变动计入其他综合收益

B.以公允价值模式计量的投资性房地产，不需要计提折旧或摊销

C.以公允价值模式计量的投资性房地产，后续计量时，可以将其转换为成本模式计量

D.将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，应当作为会计政策变更处理

第13题：单选题(本题1分)

下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（ ）。

A.自创的商誉

B.企业合并产生的商誉

C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出

D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

第14题：单选题(本题1分)

甲公司有500名职工，从2020年起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受6个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付。2020年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2021年有400名职工将享受不超过6天的带薪病假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；假定这100名职工全部为公司销售部门销售人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元。甲公司在2020年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为（ ）。

A.50000元

B.30000元

C.20000元

D.15000元

第15题：单选题(本题1分)

A公司与B公司签订合同约定，A公司以2000万元等值的自身权益工具偿还所欠B公司债务，A公司应将其发行的金融工具划分为（ ）。

A.权益工具

B.长期股权投资

C.以摊余成本计量的金融资产

D.金融负债

第16题：单选题(本题1分)

甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值进行后续计量。2×18 年 1 月 1 日，将一栋商品房改为出租，租赁期 3 年，年租金 80 万元，每年年末收取；当日该商品房账面成本为 550 万元，未计提减值准备，公允价值为 520 万元。2×18 年末、2×19 年末、2×20 年末该投资性房地产公允价值分别为 560 万元、540 万元、580 万元。2×20 年 12 月 31 日，租赁期满后，甲公司按照当日市价将投资性房地产进行出售。假定不考虑其他因素，下列说法不正确的是（ ）。

A.2×18 年 1 月 1 日，投资性房地产的入账成本为 520 万元

B.2×18 年，因投资性房地产影响营业利润的金额为 120 万元

C.2×19 年，因投资性房地产影响营业利润的金额为 60 万元

D.2×20 年，因投资性房地产影响营业利润的金额为 120 万元

第17题：单选题(本题1分)

甲公司为股份有限公司，2×22年初，甲公司发行在外的普通股股票为250万股，面值为1元/股，甲公司期初资本公积余额为110万元（其中其他资本公积70万元，股本溢价40万元），盈余公积为30万元，未分配利润为40万元。2×22年7月31日，经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司普通股股票100万股并注销，回购价格为2.5元/股。则该项回购及注销业务，对利润分配——未分配利润的影响金额为（ ）。

A.0

B.－10万元

C.－40万元

D.－80万元

第18题：单选题(本题1分)

甲公司为增值税一般纳税人。2×20年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置1200万元，增值税税额156万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；（4）领用库存原材料200万元，增值税税额26万元；（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税税额52万元。该改造工程于2×20年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值中，正确的是（ ）。

A.4000万元

B.5506万元

C.5200万元

D.5434万元

第19题：单选题(本题1分)

下列关于丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，不正确的是（ ）。

A.剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资

B.处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理

C.在合并财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量

D.在合并财务报表中，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益或留存收益

第20题：单选题(本题1分)

甲公司采用商业汇票结算方式结算已售产品货款，经常持有大量的应收票据。甲公司对应收票据进行管理的目标是，将商业汇票持有至到期以收取合同现金流量，同时兼顾流动性需求贴现商业汇票。不考虑其他因素，甲公司上述应收票据在资产负债表中列示的项目是（ ）。

A.应收票据

B.应收款项融资

C.其他债权投资

D.其他流动资产

第21题：多选题(本题2分)

下列有关相关性原则的论断中，错误的有（ ）。

A.由于企业是业主投资设立的，其会计信息的价值提供取向应以业主为主

B.出于前瞻性的考虑会计信息可以牺牲部分可靠性来保证财务报告使用者的需要

C.基于纳税调整的工作量过大，企业可以按照税法的要求来进行会计处理，以满足税务机关信息需求

D.财务会计信息对使用者的价值需求满足是中立性、无偏向性的

第22题：多选题(本题2分)

下列各项中，应当作为企业固定资产核算的有（ ）。

A.购入用于生产车间使用的机器设备

B.用于出租的办公楼

C.企业取得建筑物时购买价款包含土地使用权的价值，但是该价值无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配

D.单独计价入账的土地

第23题：多选题(本题2分)

在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（ ）。

A.质量纠纷导致的中断

B.安全事故导致的中断

C.劳动纠纷导致的中断

D.资金周转困难导致的中断

第24题：多选题(本题2分)

2×16年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议。拟将该设备以4100万元的价值出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。该设备为甲公司于2×14年7月购入，原价为6000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至签订协议时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因该设备对其财务报表影响的表述中，正确的有（ ）。

A.甲公司2×16年年末因持有该设备应计提650万元减值准备

B.该设备在2×16年年末资产负债表中应以4000万元的价值列报为流动资产

C.甲公司2×16年对该设备计提的折旧600万元计入当期损益

D.甲公司2×16年年末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收款

第25题：多选题(本题2分)

甲公司以公允价值对投资性房地产进行后续计量。甲公司2×17年度与投资性房地产有关的交易或事项如下：（1）出租厂房2×17年末的公允价值为1 650万元，该厂房上年末的账面价值为1 700万元；（2）2×17年1月1日，将原拟自用的商品房改为出租，转换日的公允价值小于其账面价值80万元；（3）2×17年1月1日，将原自用乙办公楼改为出租，转换日的公允价值大于账面价值600万元；（4）收到出租丙办公楼2×17年4月至12月的租金540万元。按照租赁协议的约定，丙办公楼的租赁期自2×17年1月1日起至2×17年12月31日止，2×17年1月至3月免收租金。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司与投资性房地产相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.2×17年末出租厂房按1700万元计量

B.拟自用改为出租的商品房转换日的公允价值小于其账面价值的差额80万元计入当期损益

C.自用改为出租的乙办公楼转换日的公允价值大于账面价值600万元计入其他综合收益

D.出租丙办公楼2×17年度每月确认租金收入45万元

第26题：多选题(本题2分)

下列有关投资性房地产后续支出的表述中，正确的有（ ）。

A.与投资性房地产有关的满足资本化条件的支出，应当计入投资性房地产成本

B.投资性房地产改扩建后继续用于出租，改扩建期间资本化支出计入“在建工程”科目

C.投资性房地产改扩建期间不计提折旧或摊销

D.投资性房地产日常维修费用通常计入其他业务成本

第27题：多选题(本题2分)

2×21年1月1日，甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了一份设备租赁合同。合同约定，甲公司和乙公司在第3年年末之前均不能取消合同，如果取消，违约方将支付重大罚金。双方同时约定，3年期满后自第4年起，该合同可以以月为基础再延期4年，在此期间，合同双方均有权在不经过对方许可的情况下终止合同。从第4年起到第7年年末按月续期的租赁条件已经包含在合同中。假设对乙公司而言，考虑了所有经济因素，3年之后的任何时间终止租赁均不会带来超出不重大的经济损失；对甲公司而言，考虑到租赁资产的持有用途、位置和对租赁物改良的重要性等经济因素，如果甲公司在第4年年末之前行使终止租赁权，将面临重大的经济损失，甲公司能够合理确定不会在第4年年末之前终止租赁。不考虑其他因素，下列各项有关上述租赁合同租赁期的表述中，正确的有（ ）。

A.该租赁合同的租赁期为4年

B.该租赁初始的3年为不可撤销期间

C.对于甲公司而言，第4年不包含在合同可强制执行的期限内

D.对于甲公司和乙公司而言，第4年年末以后不再有可强制执行的权利和义务

第28题：多选题(本题2分)

不考虑其他因素，某公司发生的下列事项中属于其他综合收益的有（ ）。

A.1月1日，发行可转换公司债券，确认权益成分的公允价值为158.63万元

B.5月1日，为实现减资，以500万元的价格回购80万股股票并注销

C.持有A公司的股权直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认公允价值上升200万元

D.因对境外经营全资子公司B公司的外币报表进行折算实现外币报表折算差额100万元

第29题：多选题(本题2分)

甲公司发生的相关交易或事项如下： （1）经拍卖取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造一栋办公楼； （2）经与乙公司交换资产取得土地使用权，甲公司拟在该土地上建造商品房； （3）购入一厂房，厂房和土地的公允价值均能可靠计量； （4）将原自用的土地改为出租。 不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.拍卖取得用于建造办公楼的土地确认为无形资产

B.交换取得用于建造商品房的土地确认为存货

C.购入厂房取得的土地确认为固定资产

D.将自用改为出租的土地从租赁期开始日起确认为投资性房地产

第30题：多选题(本题2分)

大海公司生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该公司的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还65%。2021年1月，该公司实际缴纳增值税税额为200万元。2021年2月，该公司实际收到返还的增值税税额130万元。下列关于大海公司2021年2月份会计处理表述中，不正确的有（ ）。

A.确认营业外收入200万元

B.确认其他收益130万元

C.确认递延收益200万元

D.确认递延收益130万元

第31题：多选题(本题2分)

2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下： （1）为给境外派到境内的10名高管人员提供临时住所，租入10套住房，每年租金共120万元； （2）因业务调整，拟解除150名员工的劳动关系，经与被辞退员工协商一致，向每位被辞退员工支付20万元补偿； （3）实施员工带薪休假制度，发生员工休假期间的工资80万元； （4）为40名中层干部团购商品房，2500万元购房款由甲公司垫付。 下列各项中，甲公司应当作为职工薪酬进行会计处理的有（ ）。

A.支付员工带薪休假期间的工资

B.为高管人员租房并支付租金

C.为中层干部团购商品房垫付款项

D.向被辞退员工支付补偿

第32题：多选题(本题2分)

2×15年1月1日，为奖励并激励高管，A上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员自当日起在A公司连续服务3年，并且公司股价每年提高10%以上，管理层成员即可获得与1万股股票同等公允价值的现金。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2×15年资产负债表日的公允价值总额为300万元，2×16年末，该期权的公允价值总额为450万元。第一年，公司股价提高了10.5%，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%；在第二年，公司股价提高了11%，A公司调整其估计离职率为15%；不考虑其他因素，A上市公司相关账务处理下列说法中不正确的有（ ）。

A.2×15年末，确认管理费用和应付职工薪酬90万元

B.2×16年末，确认管理费用和应付职工薪酬80万元

C.2×16年末，确认管理费用和资本公积165万元

D.2×15年末，确认管理费用和资本公积90万元

第33题：多选题(本题2分)

甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下股份支付相关的交易或事项：（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票。（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务满2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金。（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如果未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票。（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素影响，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（ ）。

A.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议

B.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议

C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议

D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

第34题：多选题(本题2分)

2×16年末，甲公司某项资产组（均为非金融长期资产）存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值4000万元，公允价值减去处置费用后的净额为3900万元；该资产组资产的账面价值为5500万元，其中商誉的账面价值为300万元。2×17年末，该资产组的账面价值为3800万元。预计未来现金流量现值为5600万元，公允价值减去处置费用后的净额为5000万元。该资产组2×16年前未计提减值准备，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.2×16年末应计提资产组减值准备1500万元

B.2×17年末资产组的账面价值为3800万元

C.2×16年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备

D.2×17年末资产组中商誉的账面价值为300万元

第35题：多选题(本题2分)

下列关于非货币性资产交换说法中，正确的有（ ）。

A.非货币性资产交换不涉及货币性资产

B.非货币性资产交换中，补价占整个资产交换金额的比例应低于25%

C.非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以账面价值计量

D.非货币性资产交换具有商业实质的，应当以公允价值计量

第36题：解析题(本题10分)

甲公司为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司自2×21年起进行了一系列投资和资本运作。甲公司与以下各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25％，如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值；其他投资不考虑所得税影响。

（1）甲公司于2×21年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2×21年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，以取得A公司所持有的乙公司80％的股权。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

①经评估确定，2×21年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元（与其账面价值相等）。

②甲公司于2×21年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2×21年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20．65元。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费200万元；为该项合并发生评估和审计费用30万元，已通过银行存款支付。

④甲公司于2×21年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员。由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司与A公司在此前不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10％，不具有重大影响。

（2）乙公司2×21年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元。其他综合收益增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2×22年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元，2×22年上半年实现的净利润为4000万元，其他综合收益增加200万元（其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动），其他所有者权益增加140万元。

（3）假定一：2×22年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司48％的股权出售给某企业（即出售了所持有的对乙公司的长期股权投资的60％），取得价款10000万元，甲公司出售这部分股权后仍持有乙公司32％的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。能够对乙公司实施重大影响。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。假定二：2×22年6月30日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增发价格为31250万元，相关手续于当日完成。甲公司对乙公司的持股比例下降为32％，并在乙公司董事会指派了一名董事。能够对乙公司实施重大影响。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。假定三：2×22年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司70％的股权出售给某企业（即出售了所持有的对乙公司的长期股权投资的87．5％）。取得价款14600万元，甲公司出售这部分股权后仍持有乙公司10％的股权，对乙公司不再具有控制、共同控制或重大影响，甲公司将剩余股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。这部分剩余股权在当日的公允价值为2400万元。假定不考虑其他因素。要求：

（1）根据资料

（1），判断甲公司对乙公司企业合并所属类型，并简要说明理由。

（2）根据资料

（1），计算购买日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并计算编制购买日合并财务报表时应确认的商誉金额。

（3）根据资料

（1），编制2×21年6月30日甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投资的会计分录。

（4）根据资料

（2），编制甲公司的相关会计分录；计算2×22年6月30日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；说明甲公司对该乙公司投资是否需要纳税调整，是否需要确认递延所得税。

（5）根据资料

（3）假定一，计算2×22年6月30日甲公司出售乙公司48％的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。

（6）根据资料

（3）假定二，计算2×22年6月30日因乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，甲公司按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益，并编制与稀释长期股权投资相关的会计分录。

（7）根据资料

（3）假定三，计算2×22年6月30日甲公司出售乙公司70％的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。

第37题：解析题(本题10分)

（1）甲公司欠乙公司1500 万元，以库存商品抵债，库存商品的公允价值是360 万元，账面价值是300 万元，已经计提了存货跌价准备50 万元。其他债权投资的账面价值是1000 万元，取得成本是920 万元，期间公允价值变动计入到其他综合收益是80 万元，其公允价值是950 万元。乙公司的应收账款1500 万元，已经计提了坏账准备498.6 万元，应收账款余额是1358.6 万元债务豁免，甲公司是乙公司的子公司，甲已经偿还了100 万元，豁免了1000 万元要求：根据资料一，计算甲公司和乙公司影响损益的金额，并编制相关的会计分录

（2）根据资料二，判断债权人（母公司）豁免债务的性质并编制相关会计分录

第38题：解析题(本题10分)

甲公司于2×19年1月1日购入C公司当日发行的债券，面值为1000万元，期限为3年，票面年利率为7%，实际年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿付本金。支付价款1050万元，甲公司将该债券投资作为以摊余成本计量的金融资产核算。

（1）初始确认时，甲公司确定其不属于源生的已发生信用减值的金融资产，预计该资产未来12个月的预期信用损失金额为100万元。

（2）2×19年12月31日，该债券已发生信用减值150万元。

（3）2×21年1月1日甲公司将该债券投资以1000万元的价格出售。另发生交易费用50万元。假定不考虑其他因素。要求：编制甲公司取得、持有及出售该项投资的会计分录。

第39题：解析题(本题10分)

甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：本题不考虑相关税费及其他因素。

（1）20×8 年 7 月 1 日，甲公司购入乙公司同日按面值发行的债券 50 万张，该债券每张面值为 100元，面值总额为 5 000 万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年 6 月 30 日支付；期限为 5 年，本金在债券到期日一次性偿还。 甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。20×8 年 12 月31 日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为 5 200 万元。20×9 年 1 月 1 日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款 5 202 万元。要求：

（1）根据资料

（1），判断甲公司所持乙公司债券应予以确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量两方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的分录。

（2）20×9 年 7 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的 5 年期可转换债券 10 万张，以银行存款支付价款 1

050 万元，另支付交易费用 15 万元。根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为 100 元，票面年率利为 1.5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满 1 年的当日支付； 可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满 3 年后第一个交易日起至到期日止，按照 20 元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。20×9 年 12 月 31 日，甲公司所持上述丙公司可转债的公允价值为 1 090 万元（不含利息）。

要求：

（2）根据资料

（2）判断甲公司所持丙公司可转换债券应予以确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入和持有丙公司可转换债券相关的分录。

（3）20×9 年 9 月 1 日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股 1 000 万股，每股面值 100 元，扣除发行费用 3 000 万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为 5%，甲公司在有可分配利润的情况下，可向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约，优先股股息不累积； 优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前，甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。

要求：

（3）根据资料

（3），判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的分录。

第40题：解析题(本题10分)

甲公司为制造企业，2×21年及之前适用企业所得税税率为15%，从2×22年起适用的所得税税率为25%。甲公司2×21年度实现利润总额21986万元，在申报2×21年度企业所得税时涉及以下事项：

（1）2×21年10月10日，甲公司以800万元购入一批存货，至2×21年12月31日，剩余存货的成本为600万元，其可变现净值为500万元。

（2）甲公司2×21年发生研发支出200万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为80万元，资本化形成无形资产的部分为120万元。该研发形成的无形资产于2×21年10月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的100%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的200%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

（3）2×21年6月30日，甲公司购买一处公允价值为18000万元的新办公用房后立即对外出租，款项已用银行存款支付，将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为19550万元，

税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。

（4）2×21年7月5日，甲公司购入丁公司股票100万股，支付价款1000万元，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。12月31日，丁公司股票的价格为12.4元/股，税法规定，该金融资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理。假定递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。要求：

（1）根据资料

（1）、资料

（2），分别确定各交易或事项截至2×21年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债。

（2）根据资料

（3），计算确定2×21年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。

（3）根据资料

（4），计算确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应计入其他综合收益的金额。(注明借贷方)

（4）计算甲公司2×21年度应交所得税。

（5）计算甲公司2×21年度应确认的所得税费用。

（6）编制2×21年与所得税有关的会计分录。

参考答案

1、【正确答案】：C

【试题解析】：

合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用应计入管理费用。

2、【正确答案】：D

【试题解析】：

发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

3、【正确答案】：D

【试题解析】：

重新获得的借款应当作为新的负债列报，原借入的将于一年内到期的借款应该作为流动负债列报。

4、【正确答案】：C

【试题解析】：

如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股，属于或有 结算事项。该事项的发生并非“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生”，由于甲公司不能无条件地避免赎回股份 的义务，因此，该优先股应当划分为金融负债。选项 C 正确。

5、【正确答案】：D

【试题解析】：

因未决诉讼确认预计负债的金额＝（200+300）/2+20＝270（万元）。很可能收到的补偿，尚未达到基本确定，无需处理。

6、【正确答案】：B

【试题解析】：

甲公司相关会计分录：借：长期股权投资 18000坏账准备 4000贷：应收账款 20000投资收益 2000

7、【正确答案】：C

【试题解析】：

结算企业以集团内的其他企业（即其他子公司）的权益工具结算的股份支付，实质上是结算企业先要将集团内其他企业（子公司）的权益工具购进，用于行权，因此应作为以现金结算的股份支付进行处理，选项C不正确。

8、【正确答案】：D

【试题解析】：

甲公司收到的或有租金应计入“租赁收入”中，影响营业利润，免租金期间应确认租赁收入。甲公司20×9 年度营业利润的影响金额=［50×（12-3）+50×12×4］/5+100=670（万元）。

9、【正确答案】：B

【试题解析】：

其他权益工具投资入账价值=5*20+1=101美元，人民币101*6.6=666.6人民币（选项D错误）；2x18年末，账面价值=20*6=120美元，120*6.9=828人民币；确认的其他综合收益=828-666.6=161.4万元；其中：公允价变动部分=（120-101）*6.9=131.1，汇兑损益=101*（6.9-6.6）=30.3。2x19年2月5日出售其他权益工具投资，分录如下：借：银行存款——人民币 20*8*6.8=1088贷：其他权益工具投资（账面价值）828 留存收益 260 （选项A错误）

10、【正确答案】：C

【试题解析】：

编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额即该股权投资按照权益法累计计算的长期股权投资的账面余额。所以，长期股权投资调整后的余额＝2 500－300×80%＋500×80%＋700×80%＋100×80%＝3 300（万元）。

11、【正确答案】：A

【试题解析】：

共同经营的合营方应当确认单独所持有的资产以及按其份额确认共同持有的资产；确认单独所承担的 负债以及按其份额确认共同承担的负债，不按份额享有净资产，选项 B 错误；除合营方对持有合营企业投资应当采 用权益法核算以外，其他合营安排中的合营方应当确认自身所承担的以及按比例享有或承担的合营安排中按照合同、 协议等的规定归属于本企业的资产、负债、收入及费用，选项 C 和 D 错误。

12、【正确答案】：B

【试题解析】：

以公允价值模式计量的投资性房地产，期末需要根据公允价值变动情况，将公允价值变动计入公允价值 变动损益，选项 A 错误；以公允价值模式计量的投资性房地产，不能转换为成本模式计量，选项 C 错误；自用房地产 转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，属于房地产用途的转换，不属于会计政策变更，选项 D 错误。

13、【正确答案】：D

【试题解析】：

自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。

14、【正确答案】：B

【试题解析】：

预计有100名职工每人将平均享受7天半休假，因此2020年12月31日每个职工当年平均未使用年休假为2天半，其中有100人会在下年结转使用1.5天（7.5－6），未使用的也会作废； 甲公司在2020年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于150天（100×1.5）的年休假工资30000（150×200）元。

15、【正确答案】：D

【试题解析】：

A公司需偿付的负债2000万元是固定的，但A公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动，也就是将交付可变数量的自身权益工具，因此A公司发行的该金融工具应划分为金融负债。

16、【正确答案】：B

【试题解析】：

选项 B，2×18 年，因投资性房地产影响营业利润的金额＝－（550－520）＋80＋（560－520）＝90（万元）；选项 C，因投资性房地产影响营业利润的金额＝540－560＋80＝60（万元）；选项 D，2×20 年，因投资性房地产影响营业利润的金额＝580－540＋80＝120（万元）。会计分录为： 2×18 年 1 月 1 日， 借：投资性房地产——成本 520 公允

价值变动损益 30 贷：开发产品 550 2×18 年末： 借：投资性房地产——公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40 借：银行存款 80 贷：其他业务收入 80 2×19 年末 借：公允价值变动损益 20 贷：投资性房地产——公允价值变动 20 借：银行存款 80 贷：其他业务收入 802×20 年末 借：银行存款 80 贷：其他业务收入 80 借：银行存款 580 贷：其他业务收入 580 借：其他业务成本 540 贷：投资性房地产——成本 520 ——公允价值变动 20 借：其他业务成本 10 贷：公允价值变动损益 10

17、【正确答案】：D

【试题解析】：

股份有限公司回购库存股，注销部分的面值与所注销库存股账面余额之间的差额冲减资本公积——股本溢价，不足冲减的依次冲减盈余公积、未分配利润。甲公司应做的分录为：借：库存股（2.5×100）250贷：银行存款250注销库存股：借：股本100资本公积——股本溢价40盈余公积30利润分配——未分配利润80贷：库存股250

18、【正确答案】：C

【试题解析】：

生产线更新改造领用物资的增值税可以抵扣，不计入生产线成本，则甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产的入账价值 =原账面价值 3500-拆除原冷却装置账面价值 500+新的冷却装置价值 1200+资本化利息 80+人工费用 320+原材料 200+工程物资400=5200（万元）。

19、【正确答案】：A

【试题解析】：

本题考查的知识点：丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。选项A，剩余股权，改按权益法核算的，个别报表中应按其账面价值确认为长期股权投资，在合并报表中将剩余股权公允价值与账面价值之间的差额确认为投资收益；改按金融资产核算的，个别报表应按照其公允价值重新计量，公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益。

20、【正确答案】：B

【试题解析】：

（1）应收票据（应收账款）划分成以摊余成本计量的金融资产时，会计科目用“应收票据（应收账款）”，资产负债表项目用“应收票据（应收账款）”；（2）应收票据（应收账款）划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，会计科目用“其他债权投资”，资产负债表项目用“应收款项融资”；（3）应收票据（应收账款）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，会计科目用“交易性金融资产”，资产负债表项目用“交易性金融资产”。

21、【正确答案】：ABC

22、【正确答案】：ACD

【试题解析】：

选项B，应当作为投资性房地产进行核算。

23、【正确答案】：ABCD

【试题解析】：

本题考核的是暂停资本化的原因。

24、【正确答案】：AB

【试题解析】：

该设备划分为持有待售时的原账面价值=6 000-1 350=4 650（万元），预计售价减处置费用的净 额=4 100-100=4 000（万元），甲公司应计提的减值准备=4 650-4 000=650（万元），选项A正确；甲公 司将该设备作为流动资产列示，列示金额为4 000万元，选项B正确；2×16年度该设备计提折旧的金额=6 000/10×10/12=500（万元），选项C错误；2×16年年末资产负债表中不确认应收款，选项D错误。

25、【正确答案】：BCD

【试题解析】：

以公允价值对投资性房地产进行后续计量应按照期末公允价值计量，2×17年末出租厂房应按公允价值1650万元计量，选项A错误。

26、【正确答案】：ACD

【试题解析】：

投资性房地产改扩建后继续用于出租，改扩建期间资本化支出应记入“投资性房地产——在建”科目，选项B不正确。

27、【正确答案】：ABD

【试题解析】：

因为合同约定承租人和出租人在第3年年末之前均不能取消合同，如果取消，将支付重大罚金，所以该租赁初始的3年为租赁不可撤销期间，选项B正确；由于在第4年内终止合同将会给甲公司（承租人）带来重大的经济损失，因此，第4年包含在合同可强制执行的期限内，选项C不正确；第4年年末之后，由于无论出租人还是承租人均有权在未经对方许可的情况下终止租赁，且不会带来重大的经济损失，因此，第4年年末以后不再有可强制执行的权利和义务，所以该项租赁合同的租赁期为4年，选项A和D正确。

28、【正确答案】：CD

【试题解析】：

选项A，企业因发行可转换公司债券，分拆的权益成分的公允价值应记入“其他权益工具”科目，不属于其他综合收益；选项B，企业因回购股票并注销，此时减少的是资本公积——股本溢价，不属于其他综合收益；分录为：借：库存股 500 贷：银行存款 500借：股本 80 资本公积——股本溢价 420 贷：库存股 500

29、【正确答案】：ABD

【试题解析】：

取得用于自用建筑物的土地使用权，属于自用性质，应确认为无形资产，选项A正确；取得用于商品房建造的土地使用权，属于企业存货，选项B正确；购入厂房时，厂房和土地使用权的公允价值均能可靠计量，应分别确认为固定资产和无形资产，选项C不正确；自用的土地使用权改为出租，应将无形资产转为投资性房地产，转换日为租赁期开始日，选项D正确。

30、【正确答案】：ACD

【试题解析】：

收到返还的增值税属于与收益相关的政府补助，补偿企业已发生的相关费用或损失，因该项补助与日常业务相关，所以取得时应确认其他收益，大海公司2021年2月份应当确认其他收益130万元。

31、【正确答案】：ABD

【试题解析】：

为40名中层干部团购商品房垫付的款项应作为其他应收款核算，不作为职工薪酬核算。

32、【正确答案】：BCD

【试题解析】：

本题中，A上市公司以现金与职工进行结算，属于现金结算的股份支付。A上市公司应在每个资产负债表日按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用金额，因此A上市公司2×15年末，应确认的成本费用金额＝300×1/3×（1－10%）＝90（万元）；相关会计分录为：借：管理费用 90 贷：应付职工薪酬 902×16年末，应确认的成本费用金额＝450×2/3×（1－15%）－90＝165（万元）。相关会计分录为：借：管理费用 165 贷：应付职工薪酬 165

33、【正确答案】：ABD

【试题解析】：

选项C，属于以现金结算的股份支付。

34、【正确答案】：ABC

【试题解析】：

根据孰高原则，2×16年末资产组的可收回金额＝预计资产组的未来现金流量现值＝4000（万元），因此2×16年末应计提资产组减值准备＝5500－4000＝1500（万元），选项A正确；2×17年末资产组的可收回金额为5600万元，大于账面价值，由于资产组内均为非金融长期资产，因此资产组内资产减值一经计提，不得转回，2×17年末资产组的账面价值为3800万元，选项B正确；2×16年末应计提资产组减值准备1500万元，应先冲减资产组内商誉的账面价值300万元，应对商誉计提300万元的减值准备，选项C正确； 选项D，至2×16年年末，商誉全额减值，因此，以后每年年末该商誉账面价值均为0。

35、【正确答案】：BC

【试题解析】：

非货币性资产交换可涉及少量的货币性资产，选项A错误；非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值计量非货币性资产交换：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，选项D错误。

36、【试题解析】：

（1）属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。

（2）甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=20．65×800=16520（万元）；购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=16520-20000×80％=520（万元）。

（3）甲公司取得乙公司股权的分录：借：长期股权投资16520 贷：股本800 资本公积——股本溢价（16520—800）15720借：管理费用30 资本公积——股本溢价200 贷：银行存款230

（4）乙公司宣告并发放现金股利时甲公司的会计处理：借：应收股利800 贷：投资收益（1000×80％）800借：银行存款800 贷：应收股利8002×22年6月30日甲公司持有乙公司股权投资的账面价值=16520（万元）。因为居民企业投资于居民企业所取得的股息红利所得免征企业所得税，所以该投资需要纳税调减800万元，不需要确认递延所得税。

（5）甲公司处置乙公司48％的股权投资时个别报表应确认的投资收益=（10000-16520×48％／80％）+（4000—1000）×32％=1048（万元）。2×22年6月30日甲公司出售乙公司48％的股权时个别报表的会计处理：

①处置部分股权投资：借：银行存款10000 贷：长期股权投资（16520×48％／80％）9912 投资收益88

②追溯调整剩余长期股权投资账面价值：剩余长期股权投资的账面价值=16520—9912=6608（万元），大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6400万元（20000×32％），不调整长期股权投资的账面价值。对投资方按剩余股权应享有的被投资方净利润、现金股利、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额进行追溯：借：长期股权投资（5500×32％）1760 贷：盈余公积（2000×32％×10％）64 利润分配——未分配利润（2000×32％×90％）576 投资收益[（4000—1000）×32％]960 其他综合收益（300×32％）96 资本公积——其他资本公积（200×32％）64

（6）①按照新的持股比例（32％）确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=31250×32％=10000（万元）。应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=16520×48％／80％=9912（万元）。应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额（10000万元）与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值（9912万元）之间的差额为88万元，应计入当期投资收益。借：长期股权投资88 贷：投资收益88

②对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。同第

（5）小题

②。

（7）甲公司处置乙公司70％的股权投资时个别报表应确认的投资收益=（14600+2400）一16520=480（万元）。2×22年6月30日甲公司出售乙公司70％的股权时个别报表的会计处理：

①确认长期股权投资处置损益=14600—16520×70％／80％=145（万元）。借：银行存款14600 贷：长期股权投资（16520×70％／80％）14455 投资收益145

②对于剩余股权投资转为其他权益工具投资核算。借：其他权益工具投资2400 贷：长期股权投资（16520—14455）2065 投资收益335

37、【试题解析】：

（1）甲公司借：应付账款1500贷：存货300-50=250其他债权投资1000其他收益250借：其他综合收益80贷：投资收益80乙公司借：其他债权投资950存货1500-950=550贷：应收账款1358.6-498.6=860投资收益950+550-860=640

（2）乙公司豁免甲公司债务是权益性交易。借：长期股权投资1000银行存款100贷：应收账款1100甲公司借：应付账款1100贷：银行存款100资本公积——股本溢价1000

38、【试题解析】：

（1）2×19年1月1日，取得投资借：债权投资——成本 1000——利息调整 50贷：银行存款 1050借：信用减值损失 100贷：债权投资减值准备 100

（2）2×19年12月31日，确认实际利息收入、收到利息借：应收利息 70贷：投资收益 52.5债权投资——利息调整

17.5借：银行存款 70贷：应收利息 70借：信用减值损失 50贷：债权投资减值准备 50

（3）2×20年12月31日，确认实际利息收入、收到利息借：应收利息 70贷：投资收益 44.13[（1050-17.5-150）×

5%]债权投资——利息调整 25.87借：银行存款 70贷：应收利息 70

（4）2×21年1月1日，出售投资借：银行存款 950债权投资减值准备 150贷：债权投资——成本 1000——利息调整 6.63（50-17.5-25.87）投资收益 93.37

39、【试题解析】：

（1）应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 理由：购入乙公司债券的年利率为 6%，故其合同现金流量特征是本金加利息；甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，说明甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机。 相关会计分录： 20×8 年 7

月 1 日： 借：其他债权投资——成本 5 000 贷：银行存款 5 000 20×8 年 12 月 31 日： 借：应收利息 （5 000×6%×6/12）150 贷：投资收益 150借：其他债权投资——公允价值变动 50 贷：其他综合收益 50 20×9 年 1 月

1 日： 借：银行存款 5 202 贷：其他债权投资——成本 5 000 ——公允价值变动 50 应收利息 150 投资收益 2

借：其他综合收益 50 贷：投资收益 50

（2）应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 理由：可转换债券中嵌入了转股权，作为一个整体进行评估，其不符合本金加利息的合同现金流量特征，所以应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 相关会计分录： 20×9 年 7 月 1 日： 借：交易性金融资产——成本 1 050 投资收益 15 贷：银行存款

1 065 20×9 年 12 月 31 日： 借：应收利息 （10×100×1.5%×6/12）7.5 贷：投资收益 7.5 借：交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40

（3）甲公司发行的优先股是权益工具。 理由：甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，表明甲公司没有交付现金或其他金融资产的合同义务，所以属于权益工具。 相关会计分录： 借：银行存款 （1000×100－3000）97000 贷：其他权益工具——优先股 97000

40、【试题解析】：

（1）资料

（1），2×21年12月31日甲公司结存存货的成本为600万元，其可变现净值为500万元，应计提存货跌价准备100万元，计提存货跌价准备后的账面价值为500万元，计税基础为600万元，应确认递延所得税资产=（600-500）×25%=25（万元）。资料

（2），2×21年12月31日该项无形资产的账面价值=120-120/5×3/12=114（万元），计税基础=114×200%=228（万元），该无形资产的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异114万元，但不应确认相关的递延所得税资产。

（2）2×21年12月31日投资性房地产账面价值为其公允价值19550万元，计税基础=18000-18000/20×6/12=17550（万元），账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异的金额=19550-17550=2000(万元)。

（3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益，因此确认的递延所得税也计入其他综合收益。期末账面价值为1240万元（12.4×100），计税基础为1000万元，产生应纳税暂时性差异=1240-1000=240(万元)，确认递延所得税负债=240×25%=60(万元)，同时确认其他综合收益60万元(借方)。

（4）甲公司2×21年应交所得税=［(利润总额21986+计提存货跌价准备100-研发加计扣除86（80×100%+120/5×3/12×100%）-投资性房地产产生应纳税暂时性差异2000］×15%=3000(万元)。

（5）甲公司2×21年度应确认的递延所得税费用=-100×25%+2000×25%=475（万元）。甲公司2×21年度应确认的所得税费用=3000+475=3475(万元)。

（6）借：所得税费用3475递延所得税资产25贷：递延所得税负债500（2000×25%）应交税费——应交所得税3000借：其他综合收益60贷：递延所得税负债60